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2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》第五条中指出：自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。那么，4月以前购入的资产，现在怎么抵扣？还分2次抵扣吗？来看两个案例。
案例一
A公司为一般纳税人，在2018年10月，购入加工设备机床一台，价值200万元，取得增值税专用发票，税率16%，增值税进项税额32万元；
资产取得时入账（单位：万元）：
借：固定资产-机床 200
应交税费-应交增值税-进项税额 32
贷：银行存款 232
根据财税[2016]政策第一条第（四）项第1点规定：适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
所以A公司购入机床取得进项税额，取得资产的第一年扣除60%进项税额，剩余40%进项税额，在取得资产第13月开始从销项税额中扣除，转出的40%进项税额为：32×40%=12.8（单位：万元）：
账务处理（单位：万元）：
借：应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额 12.8
贷：应交税费-应交增值税-进项税额 12.8
此笔进项税，预计在2019年11月抵扣进项。
问题一：购买机床40%的进项税额，需要在2019年4月1日一次抵扣吗？
机床取得时间是2018年10月，剩余40%进项税款，可以选择：
1、在2019年4月起，将剩余进项税额一次性扣除，不得分期扣除；
2、在资产取得的第13个月，即2019年9月开始扣除进项税额12.8万，不得分期扣除。
税额处理分录（单位：万元）：
借：应交税费-应交增值税-进项税额 12.8
贷：应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额 12.8
问题二：购买机床40%的进项税额，可以在2019年4月抵扣20%进项税额，到2019年9月再抵扣剩余的20%吗？
新政规定，购买的固定资产的进项税额，从2019年4月税务所属期起，只能一次性转入进项税额进行抵扣，因此，这种情况不可以分期扣除进项税额。
如果在4月当期的进项税额＜销项税额，资产剩余的40%，直接在当期一次性抵扣；如果当期的进项税额＞销项税额，进项税额未抵扣完毕的留抵税额，可以结转次月抵扣。
案例二
B企业为一般纳税人，在2019年3月购入的固定资产，是分2年抵扣进项，还是需要一次性抵扣进项税额呢？
因财税[2019]39号公告第五条注明：“可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣”。
1、在2019年3月取得资产，税款所属期为2019年3月，新政策还未生效，可沿用以前政策，资产进项税额可分2年抵扣，取得时第一年“2019年3月-2020年2月期间”抵扣60%进项税额，剩余部分40%进项税额，可以选择在“取得资产的第13个月”即2020年3月抵扣；也可以选择提前抵扣进项，但是自2019年4月起抵扣进项税额，便只能一次性抵扣，不得再分期。
2、若2019年3月购入的资产，第一年“2019年3月-2020年2月”可抵扣的60%进项税额，需要分期抵扣，在2019年3月只抵扣了½的“60%进项税额”，剩余½“60%进项税额”在2019年4月之后的任意期间抵扣，则不能再使用以前政策，适用财税2019年39号公告中“购入的不动产进项税抵扣政策”，资产的未抵扣的 “½的60%进项税额”和“40%进项税额”，则在2019年4月之后选择抵扣资产进项税额的会计期间一次性抵扣，不得再分期抵扣。
文章转载自服宝碎碎念（ID：chanjetfubao）作者：任钰洁。
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