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企业所得税里的视同销售
政策原文
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》
(国税函〔2008〕828号)
企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
(一)用于市场推广或销售；
(二)用于交际应酬；
(三)用于职工奖励或福利；
(四)用于股息分配；
(五)用于对外捐赠；
(六)其他改变资产所有权属的用途。
企业发生本条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
一句话概括：“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”就算是企业所得税里的视同销售。当企业发生了这些业务时，需要在次年企业所得税汇算清缴时同时调整视同销售收入、视同销售成本，金额按照资产的公允价值来确定。
举个例子：
某企业将购入的商品用于职工福利发放，购入价格5000元（不考虑增值税问题）。
分析：企业将购入的货物用于职工福利属于所得税视同销售范围，需要同时调整视同销售收入和视同销售成本，只填报汇算清缴申报表，不对2018年的账务处理进行调整。
申报表填报：
（1）先填报附表A105010，“税收金额”栏增加对应的“用于职工奖励或福利视同销售收入/成本”；“纳税调整金额”栏填写的是对应纳税所得额的调整金额，增加收入会导致应纳税所得额增加，填正数，“5000”；增加成本会导致应纳税所得额减少，填负数，“-5000”。
（2）附表数据会链接到上级表中（A105000），如图所示：
增值税里的视同销售
政策原文
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
(中华人民共和国财政部令第65号)第四条
单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
(一)将货物交付其他单位或者个人代销；
(二)销售代销货物；
(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；
(四)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
(五)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资, 提供给其他单位或者个体工商户；
(六)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
(七)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》
(财税〔2016〕36号)
附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形
举个例子：
某企业以自产产品作为礼品（印有本企业标志）用于市场推广，单独无偿赠送给客户，对外销售不含税价格10000元，成本8000元，增值税率13%。
分析：企业将自产产品无偿赠送给个人属于增值税视同销售范围，需调整收入和销项税额。同时，该业务也属于企业所得税视同销售范围，需同时调整视同销售收入和视同销售成本。
会计上处理：
发放礼品时，做库存商品领用，凭库存商品领用单和活动签到表或礼品领取登记表核对礼品的数量。
借：销售费用 - 业务宣传费 8000
贷：库存商品 8000
申报表填报：
（1）增值税：在增值税纳税申报表的附表一中的“未开具发票”栏增加销售额10000元，增加销项税额1300元。
 2）所得税：先填报附表A105010，“税收金额”栏增加对应的“用于市场推广或销售视同销售收入/成本”；“纳税调整金额”栏填写的是对应纳税所得额的调整金额，增加收入会导致应纳税所得额增加，填正数，“10000”；增加成本会导致应纳税所得额减少，填负数，“-8000”。附表数据会链接到上级表中（A105000），图示参考上个举例。
 这里需要注意的一个小区别：业务招待费VS业务宣传费
▶ 业务招待费：
因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支、赠送纪念品的开支、发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支、发生的业务关系人员的差旅费开支。（仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出）
根据规定，业务招待费所得税税前扣除的标准是——发生额的60%，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
▶ 业务宣传费：
是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等作为业务宣传费支出。
根据规定，业务宣传费所得税税前扣除的标准是——不超过当年销售（营业）收入15%的部分，超过部分准予在以后年度结转扣除。
Tips：
企业若发生赠送纪念品的开支，如果可以加上自己企业的标志，可以列入“销售费用——业务宣传费”中核算（如上例），按照不超过当年销售（营业）收入15%的部分在所得税税前扣除。
最后总结一下：
1、即属于企业所得税里的视同销售，又属于增值税里的视同销售的有：
①将自产、委托加工或者购进的货物用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠、无偿赠送其他单位或者个人；
②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外）
③单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务（但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外）
2、二者不同点：
项目范围不同：
 纳税时间不同：
企业所得税视同销售纳税时间在年度汇算清缴时申报；增值税视同销售在次月申报。
3、不管是企业所得税还是增值税里的视同销售，在日常账务中不需要做收入的会计分录，只在申报表中填报收入。
4、日常发生视同销售的业务，建议在凭证摘要中添加标签#增值税视同销售业务#、#所得税视同销售业务#，在申报时通过筛选摘要中的标签避免有遗漏项。
如果业务量较多，也可以通过明细账来分科目查询，如下图（T+举例：总账—明细账—查询）
 各位小伙伴们在汇算清缴过程中还遇到了什么问题，也欢迎在下方评论留言哦~
来源：服宝碎碎念（ID：chanjetfubao）作者：亚云。
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