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实务捐赠案例:涉税、会计处理及申报
bigsaas云应用市场 / 2020-02-06
【案例】外购物资用于捐赠

某企业2020年1月将当期外购的口罩等物资通过民政部门、卫生部门用于防新型冠状病毒肺炎疫情,该批物资购买成本(市场价)不含增值税100万元,不考虑其他情况。

(一)增值税视同销售(截止2020年2月4日的政策)

1.会计处理

(1)购买时

借:库存商品100

应交税费——应交增值税(进项税额) 13

贷:银行存款113

(2)捐赠时视同销售处理

借:营业外支出——捐赠支出(***单位新型冠状病毒肺炎疫情) 113

贷:库存商品100

应交税费——应交增值税(销项税额) 13

2.企业所得税处理——如果其他当年年度利润(会计)600万元

(1)捐赠支出扣除额:113万元

——如没有特殊政策,按照“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分,准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。”规定扣除,则可扣除600×12%=72万元,剩余41万当年做纳税调增,但准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

——如按照非典时期政策:全额在企业所得税税前扣除,该项捐赠支出可以全额在企业所得税税额扣除,该项不做任何纳税调整。

(2)同时视同销售的纳税处理

《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)第1行“视同销售(营业)收入”及第7行“(六)用于对外捐赠视同销售收入”同时填报视同销收入100万元;第11行“视同销售(营业)成本”及第17行“(六)用于对外捐赠视同销售成本”同时填报捐赠资产成本100万元。没有产生应纳税额所得额。

(二)增值税给予特殊政策——免增值税(类似财税﹝2010﹞59号规定政策)

1.会计处理

(1)购买时

借:库存商品100

应交税费——应交增值税(进项税额) 13

贷:银行存款113

(2)捐赠时不需要视同销售缴纳增值税

借:库存商品13

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 13

借:营业外支出——捐赠支出(***单位新型冠状病毒肺炎疫情) 113

贷:库存商品113

2.企业所得税处理——如果其他当年年度利润(会计)600万元

(1)捐赠支出扣除额:113万元

——如没有特殊政策,按照“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分,准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。”规定扣除,则可扣除600×12%=72万元,剩余41万当年做纳税调增,但准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

——如按照非典时期政策:全额在企业所得税税前扣除,该项捐赠支出可以全额在企业所得税税额扣除,该项不做任何纳税调整。

(2)同时视同销售的纳税处理

《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)第1行“视同销售(营业)收入”及第7行“(六)用于对外捐赠视同销售收入”同时填报视同销收入113万元;第11行“视同销售(营业)成本”及第17行“(六)用于对外捐赠视同销售成本”同时填报捐赠资产成本113万元。没有产生应纳税额所得额。

【案例】自产物资用于捐赠

某企业2020年1月将自产口罩等物资通过民政部门、卫生部门用于防新型冠状病毒肺炎疫情,该批物资销售给供应商价格(不是市场零售价)为不含增值税100万元,库存成本90万元,不考虑其他情况。

(一)增值税视同销售(截止2020年2月4日的政策)

1.会计处理:捐赠时视同销售处理

借:营业外支出——捐赠支出(***单位新型冠状病毒肺炎疫情) 103

贷:库存商品 90

应交税费——应交增值税(销项税额) 13

2.企业所得税处理——如果其他当年年度利润(会计)600万元

(1)捐赠支出扣除额:103万元

——如没有特殊政策,按照“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分,准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。”规定扣除,则可扣除600×12%=72万元,剩余31万当年做纳税调增,但准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

——如按照非典时期政策:全额在企业所得税税前扣除,该项捐赠支出可以全额在企业所得税税额扣除,该项不做任何纳税调整。

(2)同时视同销售的纳税处理

《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)第1行“视同销售(营业)收入”及第7行“(六)用于对外捐赠视同销售收入”同时填报视同销收入100万元;第11行“视同销售(营业)成本”及第17行“(六)用于对外捐赠视同销售成本”同时填报捐赠资产成本90万元,产生应纳税额所得额10万元。

(二)增值税给予特殊政策——免增值税(类似财税﹝2010﹞59号规定政策)

1.会计处理:捐赠时不需要视同销售缴纳增值税(假设按规定计算应转出进项为7万元)

借:库存商品 7

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 7

借:营业外支出——捐赠支出(***单位新型冠状病毒肺炎疫情) 97

贷:库存商品 97

2.企业所得税处理——如果其他当年年度利润(会计)600万元

(1)捐赠支出扣除额:97

——如没有特殊政策,按照“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分,准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。”规定扣除,则可扣除600×12%=72万元,剩余25万当年做纳税调增,但准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

——如按照非典时期政策:全额在企业所得税税前扣除,该项捐赠支出可以全额在企业所得税税额扣除,该项不做任何纳税调整。

(2)同时视同销售的纳税处理

《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)第1行“视同销售(营业)收入”及第7行“(六)用于对外捐赠视同销售收入”同时填报视同销收入113万元;第11行“视同销售(营业)成本”及第17行“(六)用于对外捐赠视同销售成本”同时填报捐赠资产成本97万元,产生应纳税额所得额16万元。


政策依据

1.《企业所得税法》第九条规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分,准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

2.《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)规定,企业资产捐赠,无论是自制还是外购均按被移送资产的公允价值确定销售收入(另有规定除外)。

3.《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定,纳税人有视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:

(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

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